〔信報文章〕尋找會計師的螢火蟲

尋找會計師的螢火蟲

〔本文刊於2012年8月31日信報「年青有計」〕

近幾年，真的聽到太多有關會計師的負面新聞。

較遠的有四年前某大會計師行26歲女會計師情困跳軌自殺，亦有上年4月自立門戶創業但生意凋零的30歲會計師跳樓身亡；今年1月就有44歲男會計員疑不堪工作壓力在住所燒炭身亡；6月有39歲女會計員留下遺言後跳樓自殺；而較近期的則有某金融機構涉洗黑錢案的資深合夥人會計師疑因壓力而自殺身亡，另外是從事財務顧問和會計工作的好丈夫企圖攬妻陪死。

以上云云的個案當中，多數是因為工作及經濟環境而成。例如北上發展或令年輕男女感情易受考驗，經濟大氣候令部份自立門戶的會計師難以維生，更甚的是會計從業員的工作量，因為各式各樣的原因，如不斷推陳出新的會計準則，或越趨嚴苛的法規等而不斷趨升，工作時數拉長所出現的「有開工無收工」現象，在會計行業更俯拾皆是。

壓力愈大反應愈壞

更甚者是，作為會計人，尤其是會計師，往往予人以專業形象。若果問題源自於自身的經濟，往往令人有負面標籤。大眾的心理是：自己的事都未能妥善處理，教人如何有信心其專業領域上的工作能力？結果令到壓力愈來愈大，以致崩潰。一時想歪了，便壤成了悲劇。

筆者近日與客戶就以上的新聞閒聊時，客戶好奇地問，既然業界那麼多問題，為何業界的監管機構不着手處理？其實，會計師公會亦並非只是一股腦兒提供培訓或進修等的講座項目，間中亦不乏舉辦課外活動，例如羽毛球、舞蹈、唱歌、球類競賽等等。這也是我們公會高層回答報社對會計師輕生事件查詢時的官方回應。

然而，有關的活動名額一向不多，以公會的海量會眾而言，實在是杯水車薪，未能滿足會員的需要。筆者亦聞年前曾有年輕理事會委員提出公會設立情緒危機輔導機制，以協助遇到情緒困擾的會員。可能公會理事會大多是老闆級的成功人士，對年輕會計從業員面對的工作壓力大多視若無睹，建議亦不了了之。

筆者也認識一些正在考會計師資格的年輕人。其中一位最近辭了職，原因是他開始出現驚恐焦慮的症狀，每天起來都有心悸，需要坐在床邊一個小時始能安靜下來，然後梳洗上班。他是公司的會計主管，負責公司的月報，範圍包括檢測國內分公司的帳目。由於長期活在追趕死綫的壓力下，終於被迫要放棄職業和專業，並考慮轉行，實在可惜。

聚焦希望小光點　

其實，筆者認為，與其將焦點集中於衍生的問題上，反倒不如將精力投放在如何處理問題。終日想著問題，只會造就更多的問題。

筆者就曾聽過一個故事，內容大致是：一個男孩胸懷大志，但總認為自己懷才不遇，沒有發展的舞臺，為此鬱鬱寡歡。他的父親見到，就提議男孩到森林裡找尋螢火蟲，因為見到螢火蟲的人就會得著智慧。

於是，男孩就興沖沖地跑到森林裡，結果是失望而回。於是男孩就抱怨父親，說森林太大了，而且天太黑，甚麼都看不到，帶著的火把只能照到很小部份的地方等等。父親聽後，就與男孩於另一個晚上再次出發，當到達森林時，父親接過男孩手上的火把，接著澆水把火熄滅。男孩大驚：「森林已經這麼黑了，沒有火把，什麼也看不見，我們怎麼可能找到螢火蟲？」，但幾分鐘後，漆黑的森林中，漸漸出現了螢火蟲的小光點。

父親接著解釋，其實螢火蟲一直都在，但由於火把太亮了，唯有熄滅火把，讓眼睛逐漸適應黑暗，才能看到螢火蟲微小的光點。就好像當你的人生正處於黑暗時，但在黑暗之中，也最容易看到希望的光，這就是螢火蟲教給我們的智慧。

事實上，當我們的人生陷入漫漫長夜之中，有人詛咒黑暗，也有人嘗試尋找暗夜裡飛舞的螢火蟲。挫折，可以為人生減分，也能替人生加分，只看我們用什麼樣的態度去面對失敗。所以，筆者希望會計師能以正面的態度面對逆境，也期望業界同儕能發揮守望相助的精神，互相勉勵。

〔經濟一週〕機密資料應否披露？

機密資料應否披露？

本文刊於1608期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

企業上市，公司的財務狀況便成為公眾所關注的焦點之一。故此，無論會計準則、公司法例以至監管機構的上市條例等，都會要求準備上市或已上市的企業，就有關的資料作出詳細的披露。

企業上市後的財務訊息需要高透明度，然而近期卻出現了上市公司，以產品涉及國家機密的理由，令到核數師出具「不作出意見」的審計報告。

筆者曾經引文，指出核數報告的意見主要可分五大類，「無保留意見」的核數報告是為上上之選，即表示公司的財務及披露等都符合有關的規定。至於「有保留意見」的核數報告當中，「受限制審查」（Limitation of Audit Scope）及「不同意賬目」（Disagreement with Management）相對上較輕微，而當出現較重大的數據落差時，核數師或會以「不予發表對賬目的意見」(Disclaimer of Opinion)或「反對意見」(Adverse Opinion)作結。

機密受規不能披露

就中國高精密自動化集團有限公司（00591）而言，公司於2011年10月28日表示，由於旗下產品涉及屬於國家機密的航天等領域，故不能向核數師提供額外資料，以協助其履行應有的全年業績核數程序。

 

所以，我們可以發覺，中國高精密的2011年度核數報告，有關的會計師事務所出具的報告中，顯示公司的財務記錄與核數師獨立地取得的信息存在不一致的情況。其原因由於公司管理層解釋及出示文件中顯示，相關的產品涉及航天等領域的國家秘密規定範疇。而根據中華人民共和國保守國家秘密法的規定，中國高精密不能提供核數師所需要的支持性文件，以完成有關的審計。導致核數師對公司的財務報表不予作出意見。

不同審核不同意見

事件令到中國高精密曾經出現停牌的情況。就此，公司的特別委員會委任了另一家會計師事務所，就有關的事件進行特別的審核。發現國家保密局發出的官方文件中確認，中國高精密的全資子公司業務因涉及國家秘密，故此在按相關法規披露經營資訊時，不得涉及國家秘密的內容。而在接受審計時，亦應採取保密措施。而新的會計師事務所認為，充分的審核工作已告完成，並且無證據指中國高精密的財務報表，所呈報的營業額及業務交易有不正常情況。故此，有關的事務所發出了無保留審核意見。而中國高精密亦已經獲港交所（00388）批准復牌。

然而弔詭的是，被獲准復牌的中國高精密於8月22日又再次遭證監會勒令停牌，但卻未有解釋詳細原因。

據悉證監會是以《證券及期貨(在證券市場上市)規則》第8條，指示中國高精密停牌。而有關的條例用於當上市文件載有虛假、不完整或具誤導性的資料，包括招股書、通告、介紹文件及關於債務安排或重組的文件，又或者對維持一個有秩序和公平的市場是有需要或合宜，及為維護投資大眾利益或公眾利益時，港交所便可將有關的股份停牌。但究竟當中有何因由，還待有關的監管機構繼續跟進。

〔經濟一週〕融資成本需知長短

融資成本需知長短

本文刊於1607期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

做生意往往需要資金維持公司的日常營運，當然如果公司的股東有錢問題不大，但股東自己出資來運作公司，有時卻並非最明智的選擇。

簡單來說，當公司的業務需要資金，例如接到了新的訂單，又或是有大的工程等，股東出資未必能完全符合有關的要求（如訂單金額較大或工程回本期長等），而且自己出資的回報率可能未必高，有時還需要承受一定的風險（如壞賬）。故做生意時很多公司都會選擇向金融或財務機構融資，一來可以與其分擔風險，二來亦能增加回報率。

當然，向財務或財務機構融資需要付出一定的融資成本。而當公司長期向外舉債時，便需要留意其融資成本會否蠶食公司的盈餘。

就以中國興業太陽能技術控股有限公司（00750）為例子，公司的2011年度財務報表便顯示，其融資成本由去年的1,412萬元人民幣，上升至今年的3,601萬元，幅度達155%。期內，公司的業務收入僅上升35%。

融資成本源於長短債

中國興業太陽能是可再生能源解決方案供應商及建築承包商。主要從事設計、製造及安裝傳統幕牆及光伏建築一體化（「光伏建築一體化」）系統；以及生產及銷售可再生能源貨品。

其實按照公司法例的要求，就有關的融資成本而言，公司需要披露該等銀行貸款的利息支出，是須於五年內全數償還（短債），還是須於五年以外全數償還（長債）。我們可以見到的是，中國興業太陽能所衍生的融資成本屬於短期債務。

借貸條款要了解

融資成本源於借貸，從附息銀行貸款（Interest-bearing bank loans）的分析表中可以見到，中國興業太陽能的未償還借貸，銀行貸款合共人民幣6.66億。當中近86%的有抵押貸款屬於短債（即2012年到期），而計息方面有以實際利率介乎4.78%至7.87%之間的定息借貸，以及按香港銀行同業拆息（HIBOR）計算的有抵押銀行貸款，息率以HIBOR加0.95%至HIBOR加3.75%之間計算。

進一步而言，中國興業太陽能需要就其銀行貸款，按上市條例第16(22)(1)條及公司法附表10內第9(1)(d)節作出披露。而公司就以償還限期的一年內、第二年、第三年及五年以上作分析，以便財務報表的讀者可以進一步了解。

另外，就公司法附表10內第12(4)節的要求，公司亦需要披露其借貸的抵押品。而以中國興業太陽能為例，抵押品包括公司土地及樓宇的按揭（賬面值合計約2,000萬人民幣）、預付土地付租賃款項的按揭（賬面值合計約3,222萬人民幣）、由非上市投資的附屬公司，「博翔投資有限公司」直接持有的「湖南興業太陽能科技有限公司」股權（投資成本約2.27億人民幣），以及公司若干董事合共6.17億人民幣無償的共同擔保。

〔經濟一週〕嚴控成本 善用對沖減風險

嚴控成本　善用對沖減風險

本文刊於1606期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

上期筆者提到有部份的上市公司業務類型較為獨特，今次取材的公司亦類似，而且入場門檻極高，造就了該企業的運作及營運模式。

早幾年某齣頗受歡迎的電視劇近日拍攝續集，描述的是航空公司工作的點滴。今次筆者就以國泰航空有限公司（00293）作為例子，分析該公司的獨特業務。

國泰航空成立於1946年，是一家在香港註冊，及以香港為基地的國際航空公司。提供定期客運及貨運服務，往來全球42個國家及地區共162個目的地。

於2011年的財政年度內，國泰航空的溢利約為55億港元，但2010年卻錄得刷新紀錄的140億港元，究竟為甚麼公司於短短一年內的利潤急降六成之多？

股權出售入賬造就盈利

事實上，如果細閱公司的財務報表及有關的附註，可以得知上年度的巨大溢利，乃因國泰航空將所持有的香港空運貨站有限公司（「香港空運貨站」）及香港飛機工程有限公司（「港機工程」）股權出售的溢利入賬所致。就此項重大的非經常性項目交易而言，所得的一次性盈行約有30億港元。故此，撇除這些項目後，公司的利潤其實是減少約50%。

然而，公司整體的收入雖然增加了9.9%，惟總開支卻增加了近18%。

由於營運飛行業務，無燃油便不能令航機飛行及提供相關服務。故綜觀國泰航空的業務，可以預見燃油成本為整體開支的一個不可或缺的部份。就2011年而言，燃油是最大的單一成本，且佔整體開支的41.5%，共389億港元，較上年度的283億上升37.46%。而上升的原因，除因額外的航班外，燃油價格的持續高企是主要的因素。故公司以燃油衍生工具及透過對沖會計，來管理及減低燃油價格變動所帶來的風險。而國泰航空亦需要就其對沖會計的處理，按照香港財務報告準則第7號：「財務工具：披露」中的要求，於財務報表中列示。

上天賺錢　落地蝕錢

另外，不說不知的是，飛機於天空上飛的時候是賺錢，但當起飛著陸的時候卻時要付錢。由於飛機起飛前需要機場有關的配套服務如拖車及跑道，而著陸的時候亦需要使用機場的泊位等，故各機場的管理當局均會要求航空公司就有關的事項支付著陸、停泊及其他的航線開支的費用。國泰航空於2011年度的有關支出亦佔總開支的14%，亦較上年度增加了16%，達131億港元。兩者加起上來，單是就硬件（未計員工及其他軟件成本）已佔總營運成本的55%。

雖說營運航空公司的入場門檻高，但鑑於國泰航空於行業的規模及服務客戶的數量，公司正受不同法域的競爭當局進行反壟斷調查及各類型的訴訟。當中如美國、加拿大、韓國、英國、荷蘭及澳洲多宗民事訴訟案（包括集體訴訟及第三者分擔申索）中被起訴，指稱公司的貨運業務觸犯當地的競爭法。基於國泰航空未能就全部潛在的負債作出評估，故只可根據事實及情況，於賬目中作出撥備。

〔稅務知識 〕補錢離職要納稅

補錢離職要納稅

本文曾刊於2012年5月2日Metro Daily

若果打工仔離職，通常都要給予7日或一個月的通知期。反過來說，如要以金錢代替通知，便需要發放或補回代通知金。以前，代通知金是無須繳納薪俸稅。但早前終審庭及原訟庭的判決，釐清了有關的稅例條文。2012年4月1日之後，合約上議定的代通知金便須要計入薪俸稅了。

《僱傭條例》第7條訂明，僱主或僱員任何一方，如同意支付給對方代通知金，即可無須給予通知而隨時終止該合約。按終審庭案件的結論，僱主需要於表格IR56F，即「由僱主填報有關其僱員行將停止受僱的通知書」內的第13(d)項；或IR56G，即「由僱主填報有關其僱員行將離港的通知書」內的第11(d)項填報有關金額。而僱員可別忘記須要於五月初剛發出的個別人士報稅表(BIR60)內申報。

〔稅務知識〕按比例申請父母/祖父母免稅額？

按比例申請父母/祖父母免稅額？

本文曾刊於2012年5月21日Metro Daily

作為註冊稅務師，筆者不時會被客戶提出一些很有趣的實際稅務問題。最多被問到的，要算是某情況下，是否需要按比例申請父母/祖父母等免稅額。

最常遇到的情況，是納稅人的父母、祖父母或外祖父母於某課稅年度辭世，客戶便會以為只能以長輩去世月份，按比例申請該年的父母免稅額；又或者覺得人已不在了，便不能申請免稅額。

其實，按《稅務條例》內的供養父母免稅額等的定義中，並無對就某年度內，去世親人如何處理定出特定要求。故所以如有關人仕於課稅年度內仙遊，納稅人仍然可以作出相關的申請。

不過，納稅人緊記於隨後的年度剔除有關申請。否則如無合理辯解，稅局或會認為納稅人蓄意申索相關免稅額。過去，亦曾經有納稅人因蓄意申索已過世的父母免稅額而被法庭判刑。

〔經濟一週〕礦物資源開發需留意額外成本

礦物資源開發需留意額外成本

本文刊於1605期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

上市公司當中，業務類型眾多。有時，有些上市公司所經營的業務較為少有，或是行業比較獨特，須要特別的會計準則及披露要求。

就以中科礦業集團有限公司（00985）為例子。中科礦業本身為一間國際性銅礦企業，其主要的業務為收購、勘探、開發及採礦銅，以及其他的金屬資源。公司本身經營位於澳洲昆士蘭省的全資擁有Lady Annie銅礦，並於秘魯南部開發Mina Justa銅的項目。

首先，就中科礦業的獨特業務性質而言，部份會計上的處理及披露，需要按照香港財務報告準則第6號：「勘查及估算礦物資源」的要求。例如，於勘探及評估資產時，有關於勘探及評估潛在礦產資源所引致的開支，如研究及分析過去的勘探數據、鑽探、槽溝取樣及抽樣的成本，以及可行性研究的成本等，均需要於發生時計入損益帳內。

獨特業務按特別準則

然而，當預期有關的開支，是從某權益區域（透過業務合併收購的區域例外）的未來勘探或出售中而錄取到回報，計劃繼續在該區域開展積極的重大營運時，或於報告期完結時，有關的活動並未達至批准對商業可開採儲量，而進行合理評估的階段時，該開支便會用於撥充資本，並計入非流動資產當中（一般視為物業、廠房及設備的一部分）。

採礦支出與開發新礦體，較現有的生產前開發礦區所產生的支出，或會出現差異，一般會以礦區而釐定。當中，包括勘採及評估資產轉移的成本在內的開支，會於相關的礦區進行開採時，予以資本化及扣減損耗，而現有生產區的開發成本，則會於產生時列作支出。

而就有關採礦業務的礦產物業，及開發資產等的折舊預提，多會採用「產量單位法」進行攤銷。意思是指當開始生產時，權益區域內的礦產物業及開發資產，於達到管理層擬定的生產水平時，便根據相關礦區已證實及概略儲量所含的估計可收回總量，使用單位產量法進行折舊。

開發後復墾需額外成本

一般情況下，證實及概略儲量估計，會由萃取、地質及儲量確定方面的專家編製。而定期就預計儲量基礎及營運與發展規劃，進行產量單位法比例評估。

另外，比較特別的還有礦區復墾成本的撥備。由於礦產資源於開發後，資源總有用盡的一天，像農田一樣，回氣需時方可再耕作。故未來的復墾成本多是開採時的附帶條件之一。而以中科礦業的例子，復墾成本便是按照澳洲及秘魯的相關規則及條例，根據有關的現行監管規定的要求作出估計，計算出於其銅礦關閉時，所支付復墾成本的未來現金開支的淨現值。中科礦業估計，於2014年12月時，Lady Annie的營運將出現礦區復墾成本的現金外流現象。

而有關的撥備，乃是就相關規管框架、可能出現侵擾的大小，以及所需關閉及復墾活動的時間、程度及成本作出估計及假設。在實際未來成本與估計出現差異的範圍內，將會載入損益帳內作調整。而撥備包括其中的估計及假設，管理層需要定期進行審閱。於2012年3月31日止，中科礦業的礦區復墾成本撥備的帳面值為1,806美元。

〔稅務知識 〕無收入但收到報稅表，怎麼辦？

無收入但收到報稅表，怎麼辦？

本文曾刊於2012年5月7日Metro Daily

納稅人常常遇到的有趣問題：無收入但收到報稅表，可以怎辦？

如果納稅人無收入，但收到了稅務局的報稅表，千萬別愛理不理，又或者扔掉報稅表算數。需知道稅局發出至全港的報稅表數以百萬份計，如果閣下收到了報稅表，即表示稅局需要你申報某一課稅年度的收入，以釐定有否及應付多少的稅負。

如果你不填交回完整的報稅表，稅局多會以為你有心隱瞞，並會發出催交通知書及展開估稅及追稅的行動，而斷不會估計你沒有收入。而《稅務條例》賦予稅局很大的權力追討未申報或欠稅，故犯不著因此小事而令自己麻煩。所以最好盡快填寫並交回報稅表。

而一般會出現沒有入息卻仍收到報稅表的原因，不外乎是納稅人以前曾有入息或利潤但未有通知稅局情況有變，或以夫婦合併報稅而需要配偶的收入資料。另外，稅局亦會每隔數年，向曾經評定為不用納稅的人仕發出稅表作覆核，以確定納稅人仍然無須繳稅。

〔經濟一週〕毀容盈喜嚇死你

毀容盈喜嚇死你

本文刊於1604期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

上市公司的管理層處理日常營運，一般來說，對企業的利潤情況，會比個別小股東知道得更清楚，故管理層的向投資者發放的信息，有一定的參與作用。

大家最常見而又有興趣的上市公司通告，非財務報告莫屬。財務報表由於經由獨立的核數師審核過，故投資者多可從中了解到公司於過去一年內的表現，從而作出投資的決定。

然而，一年一次的信息發放，對於常常於股票市場買賣者而言，實在是太長遠了。而上市公司一般均會按上市條例，發出中期報告，創業板及某部份主板上市的公司，甚至會按要求發出季度報告，以便投資者能更緊貼公司的運作情況。

及早公佈業績預期

另外，如公司預期業績理想，或出現未符預期的情況，便會發出盈利預告，市面俗稱為「盈喜」或「盈警」。

就以上月底發出「盈喜」的現代美容控股有限公司（00919）為例，公司於2011年10月24日時，曾根據香港聯合交易所有限公司（00388）證券上市規則（「上市規則」）第13.09條，發出正面盈利預告。一般情況下，當上市公司初步審閱其管理賬目後，如預期就某時期的財政狀況，比去年度同期錄得滿意的盈利增長時，便會向外界發放有關資訊。

就現代美容的例子而言，截至2011年9月30日止六個月的業績較2010年的同期，公司預料有來自收益增長所衍生的可觀盈利貢獻。而於2012年4月10日，現代美容再就公司的截至2012年3月31日止十二個月之管理賬目，與上一相應年度作比較，預期會錄得大幅溢利增長，故再發出正面盈利預告。

盈喜盈警未有明確準則

然而，投資者需要留意的是，管理層公佈的正面盈利預告，只是以管理賬目作基礎，未經核數師審核。再者，現時上市規則中，並沒有明文規定，公司盈利水平上升或下跌多少，才需要發出盈喜或盈警。一旦公司得悉最新經營數據，並認為有關數據會影響業績時，又及會成為股價敏感資料的話，便有責任向外披露。故所以不時都有上市公司「自願」披露公司最新的營運數據。

然而，回說現代美容的情況，雖然公司曾發出盈喜，但當公佈年度業績時，卻發覺股東應佔溢利，按年倒退7.91%至8,215萬元，而期內收入有7.6億元，僅增長5.3%，與盈喜通告內的「錄得大幅溢利增長」大相徑庭。導致公司管理層被質疑，而令股價出現單日暴挫近23%的情況。

就業績公佈與早前預期不符，現代美容解釋純利減少，是由於新加坡及馬來西亞的業務，所產生的2.5億元的特殊支出所致。而因為內地及香港業務溢利均不俗，加上公司業務發展良好，派息不錯，因此按會計師的建議而決定發出盈喜。另外，由於公司2011年的純利數據，因需按照會計指引第5號「共同控制合併之合併會計法」，而重新列示其收購星馬業務後的數據，故出現純利錄得倒退的現象。

然而，值得留意的是，核數師是沒有責任建議公司發盈喜或盈警。而根據上市規則，上市公司有持續披露責任。當公司狀况有重大變化時，應盡早、及時通知市場，並確保披露的資料真確及完備。

〔文章分享〕完美的審計

完美的審計

近日看到Bittermelon兄的一篇關於細會計師行的文章，題為「朋友的細Firm奇遇記」，筆者對當中關於Audit program及核數程序的流程等有感而發，有少少個人意見分享。

其實筆者亦見過，某些中小型的會計師事務所（SMP），以至單人執業的PC Holder，都正如文章中所言，沒有Audit program。而有Program的，亦曾見過依然停留於上世紀時代的SSAP。不過，筆者想指出的是，公會其實並不十分看重SMP有否Audit program，反而是Firm本身有沒有其他的Control。

Audit Program 並非公會那杯茶

當然，有Audit program總比沒有的好，至少新入行者可以參考當中的要求、做法以至披露條文等等。然而，大多數的Audit program（包括公會那一份），都有一個共同的毛病：冗贅。很多於會計師事務所工作的同業都遇到過，以公會那一份Program為例，就是簡簡單單的一間收租公司，很容易便會出現「Program多過Working paper」的情況。員工填Audit program所用的時間，往往多過做Working paper幾倍，成本效益不彰，而且亦不環保。

好了，若以自家制的Audit program又如何？就以筆者自己公司為例，自己左併右砌了一份Program。自覺去蕪求存，精益求精了。但不能否認的是，無論Audit program如何簡短，總會有十頁八頁吧？而且，由於經常填寫的關係，做Job的同事多會流於在每個Section簽名，以作為做過某步驟的佐證（Proper documentation）。

真人真事的是，一個行家朋友採用了筆者自家制的Audit program，本著萬無一失，但於一次Practice Review（PR）時，被Reviewer問了一個問題：「簽名於Program的員工知不知道為什麼要這樣做？不如叫他入來問一問。」嚇得行家朋友連連說不。可想而知，只是簽名並無用處。

回說筆者近年的一次PR，慶幸沒有被召Assignment performer，卻發現原來Reviewer較著重其他地方。

Quality vs. Control

首先，每間Firm都需要一份 Quality Control Manual（QCM）。這份好比公司的Memorandum and Articles of Association （M & A），於PR時非常重要。未做Site Visit之前，筆者已被Reviewer要求先行呈交，以便有充足時間分析。當然，自從公會的Hong Kong Standard on Quality Control 1（HKSQC1）出了一份Template之後，很多SMP都大安旨意，「抄考」一番。但公會其實絕不接受一字不漏用那份Template。太過「擁護」只會被人要求重新做一份適合自己Firm的QCM，到時又要預備其他文件，結果變成了吃不到卻兜著走。

其實QCM入面，並不需要太多的資料，以細會計師事務所為例，只需要以下幾樣便可以了：

1.           Professionalism Management

2.           Human Resource Management

3.           Independence and Ethic Requirement

4.           Engagement of Assurance Works

5.           Computer-Internet Usage Policies

6.           Handling Disagreements

7.           Recommendations on Improvements

當中，上述很多都可以於公會的Template處「參考」一番。大家只要「整理整理」便成。

了解客戶幫助審核

另外，會計師事務所的Organizational chart亦很重要。因為我們Audit客戶時都需要Understanding client’s business，故所以Reviewer亦會了解一下Firm的架構，從而了解某個Job是否用了不合適的人做（如太Junior或不懂某行業等）。記得那次PR時，Reviewer一打開他的文件夾，第一頁就是筆者公司的網站，入面更Highlight了公司的業務，好不認真。

再然後就是Compliance。以細行來說，通常會較著重Monitoring report（MR）及Engagement Quality Control Review （EQCR）。但一般的EQCR除上市公司出Report時一定要跟Second partner review外，公會多只是「鼓勵」最好要有EQCR。故細行十間有十間，都不會做EQCR，故Reviewer會較側重參考MR。

MR其實源自於HKSQC1，皆因HKSQC1「參（抄？）考」了ISQC1，好著重Quality同Control （Standard名稱都告訴你聽了）。如何落實間行的Policy是一個問題，如何Monitor 已經落實了的Policy（包括你做的Working file及Firm 本身各式各樣的Quality等）又是另一個問題。所以，Standard要求你最少每三年，要有一個Qualify person，去Sample review一下Working file及QCM等等，令到間Firm可以不斷改善云云。

而CPD及Staff training 亦都會在Reviewer的評核範圍之列，公會的論點是，希望不論Partner或是員工，都可以持續進修，方才不會落伍。

最後是一些文件性的資料，如：Audit planning memorandum、Client list、Subcontractor agreement（如有）、Annual declaration等等。

有齊上述的資料，Working file的重要性已經不大，因為如何出報告是閣下的Professional judgement，與人無尤。當然，Working paper不能左一張、右一疊地四圍放，沒有放好入Working file，否則便會比冠以「沒有系統」的罪名。而且，如何達成核數報告的意見，只要於Working file中解釋得清楚，一般便沒有太大問題。