〔經濟一週〕礦物資源開發需留意額外成本

礦物資源開發需留意額外成本

本文刊於1605期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

上市公司當中，業務類型眾多。有時，有些上市公司所經營的業務較為少有，或是行業比較獨特，須要特別的會計準則及披露要求。

就以中科礦業集團有限公司（00985）為例子。中科礦業本身為一間國際性銅礦企業，其主要的業務為收購、勘探、開發及採礦銅，以及其他的金屬資源。公司本身經營位於澳洲昆士蘭省的全資擁有Lady Annie銅礦，並於秘魯南部開發Mina Justa銅的項目。

首先，就中科礦業的獨特業務性質而言，部份會計上的處理及披露，需要按照香港財務報告準則第6號：「勘查及估算礦物資源」的要求。例如，於勘探及評估資產時，有關於勘探及評估潛在礦產資源所引致的開支，如研究及分析過去的勘探數據、鑽探、槽溝取樣及抽樣的成本，以及可行性研究的成本等，均需要於發生時計入損益帳內。

獨特業務按特別準則

然而，當預期有關的開支，是從某權益區域（透過業務合併收購的區域例外）的未來勘探或出售中而錄取到回報，計劃繼續在該區域開展積極的重大營運時，或於報告期完結時，有關的活動並未達至批准對商業可開採儲量，而進行合理評估的階段時，該開支便會用於撥充資本，並計入非流動資產當中（一般視為物業、廠房及設備的一部分）。

採礦支出與開發新礦體，較現有的生產前開發礦區所產生的支出，或會出現差異，一般會以礦區而釐定。當中，包括勘採及評估資產轉移的成本在內的開支，會於相關的礦區進行開採時，予以資本化及扣減損耗，而現有生產區的開發成本，則會於產生時列作支出。

而就有關採礦業務的礦產物業，及開發資產等的折舊預提，多會採用「產量單位法」進行攤銷。意思是指當開始生產時，權益區域內的礦產物業及開發資產，於達到管理層擬定的生產水平時，便根據相關礦區已證實及概略儲量所含的估計可收回總量，使用單位產量法進行折舊。

開發後復墾需額外成本

一般情況下，證實及概略儲量估計，會由萃取、地質及儲量確定方面的專家編製。而定期就預計儲量基礎及營運與發展規劃，進行產量單位法比例評估。

另外，比較特別的還有礦區復墾成本的撥備。由於礦產資源於開發後，資源總有用盡的一天，像農田一樣，回氣需時方可再耕作。故未來的復墾成本多是開採時的附帶條件之一。而以中科礦業的例子，復墾成本便是按照澳洲及秘魯的相關規則及條例，根據有關的現行監管規定的要求作出估計，計算出於其銅礦關閉時，所支付復墾成本的未來現金開支的淨現值。中科礦業估計，於2014年12月時，Lady Annie的營運將出現礦區復墾成本的現金外流現象。

而有關的撥備，乃是就相關規管框架、可能出現侵擾的大小，以及所需關閉及復墾活動的時間、程度及成本作出估計及假設。在實際未來成本與估計出現差異的範圍內，將會載入損益帳內作調整。而撥備包括其中的估計及假設，管理層需要定期進行審閱。於2012年3月31日止，中科礦業的礦區復墾成本撥備的帳面值為1,806美元。