〔經濟一週〕收入確認條件需釐清

收入確認條件需釐清

本文刊於1583期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

收入乃所有企業賴以維生的重要指標。基本上，全面收益表中的第一項，讀者所接觸到的就是營業額。簡單一點去理解，如果企業的業務沒有成本，則所有的營業額就是公司所賺，利率將會達到百份之一百。

當然上面所提到的只存在於理論上，試問那一行業會於營運時毋須成本？如果有的話，所有人都會湧去營辦了，更別提一些財技以修飾利潤。然而，既然收入乃所有利潤之根本，故如何釐定及其方法，便成了一項重要的會計處理程序。

會計準則第18條「收入確認」便規範了如何就不同種類的收入作出釐定，以及何時入賬等。一般而言，收入由已收或應收對價之公平價值衡量。若個別交易之交易實質顯示包含數個可辨認項目時，則收入金額將依個別可辨認項目之公平價值分攤，並以這些可辨認項目所適用之收入確認的條件分別認列為收入。

不同收入有不同入賬準則

例如，於銷售商品時，當企業將商品之顯著風險及報酬轉移予買方，且其對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持其有效控制，而與交易有關之經濟效益（泛指銷售時收取之得益）很有可能流向企業時，有關的交易便應列為收入。與此同時，與其收入有關之成本金額亦能可靠衡量。

至於提供服務者，一般而言會於完成其服務時將收入記賬。舉例如讀者乘坐的士，司機會於您到目的地時，亦即完成接載過程服務後收錢，故收入便會於該時入賬。

以勇利航業集團有限公司（01145）為例子，於剛公佈截至2011年12月31日止年度的全年業績中，不難發現海運服務收入由去年的4,652萬美元，大幅減少53%至2,169萬美元。由於勇利航業經營活動源自單一類別，即專注於提供海運服務，而收益減少主要乃由於中東政局不穩，引發全球石油供應憂慮，並導致燃料價格大幅上漲引起，故令公司對議定運費較低的訂單望而卻步。而同期的波羅的海乾散貨運指數更下挫50%，導致公司的收益及船舶使用率下降。

盈利能力取決於成本

特別值得一提的是，勇利航業的燃料價格為主要可變成本之一，而其他如保險、員工費用及折舊開支等固定成本的消耗乃屬於必要開支，故於收入大幅下滑的同時，公司的銷售成本僅由2010年財政年度的3,520美元，下降7%至2011年度的約3,260美元。因此，勇利航業於2011年度的全面收益表中錄得毛損約1,090美元，相較2010年的1,130美元毛利，相差約2,220美元之多。

基於經濟形勢持續艱困及前景不明朗，勇利航業將預期以維持低成本並合理部署船隊，以抗衡收入下滑的影響。