〔經濟一週〕存貨盤點定實際數量

2013年1月28日星期一

一般而言，每間企業於年結時都會進行盤點。做法通常是公司的存貨部門，於年結前先行全面盤點一次，並將每項貨品的數量都記入存貨總表內，再由貨存總管簽字確認。

然後，公司便會相約獨立的會計師行，於年結日（或年結日前後數天，視乎雙方安排而定）再抽樣檢查。

或許有讀者會問：存貨的進出記錄不是每次都記入賬目之中的嗎？為何還要進行盤點？當然，存貨的記錄是企業的會計賬目之一，但由於賬目所顯示的存貨，或會跟現實出現差別，故此便需要進行盤點，以確定資料準確無誤。

常見的存貨不符點包括：存貨被取走或偷走、貨物破壞或變壞（如食物），另外，有些如衫褲或鞋襪等的貨品，就算沒有破壞或失竊，亦可能因潮流的原因而需要撇賬。

我們今次以永保林業控股有限公司（00723）的2012年3月31日止年度賬目為例。從公司的綜合全面收益表所見，該年度的收入只有1.15億港幣，但銷售成本卻有1.18億，而年度虧損更高達23.27億！單看收入及銷售成本的數字，便予人做蝕本生意的印象了：即每買1.18元的貨物，卻只能賣到1.15元！

再詳細了解，我們可以發覺，永保林業的核數師對公司存貨，作出了範疇限制性的保留意見。首先，永保林業的主要存貨包括原木木材及鋸材，而這些存貨中，有部份是位於巴西的亞克裏州。基於亞克裏州的極端氣候影響之下，核數師無法親自觀察點算相當於約143萬的存貨，即如上文中所提及無法確定存貨的資料與實際無誤。

另外，永保林業的存貨中，有約295萬並非存放於公司的貨倉或指定的範圍，而是由第三方代為寄存。由於核數師多不能直接到其寄存的地點進行盤點，故慣常做法會由會計師行，發出信函予托管方作確認。但永保林業的個案中，核數師卻未能向委託人直接取得確認。

而按照會計的準則，存貨會按成本值與可變現淨值，兩者中的較低者列賬。舉例如公司以10元的成本購入貨物，並以12元賣出，利潤便為2元。但若發覺因某因素而令未賣出的貨物低於買入價（如跌至7元），則需要先行將貨品的價值下調，並將3元的存貨撇減。

核數師一定會於審核時，查考貨品是否於年結之後售出，而售出的貨價減去相關的銷售成本後（即可變現淨值），是否低於買入價。如出現此情況，便需要於年度之內先行為存貨撇賬，以便將成本值下調至可變現淨值。

在永保林業的情況而言，6,563萬的存貨當中，有近2,999萬存貨並未發現於年結後售出，而且亦無有關存貨可變現淨值的可靠資料。故此，核數師對有關的存貨賬面值，是否公平地列賬及存有任何重大錯誤陳述存疑。