〔經濟一週〕採用新準則時要知清定義

採用新準則時要知清定義

本文刊於1591期經濟一週因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

2012年可算是會計界的休息年，因為早幾年的會計準則不斷更新，處理上市公司的審計時，花費頗多的力氣及時間。剛好今年舊的準則已採納於財務報表，而新的尚未生效，可以暫時休戰。

然而新會計準則將於明年開始大量湧現，擬備或審核賬目當然倍加辛苦。而讀者於閱讀報表時，亦需要加倍留心，以免理解上的落差，而導致錯誤判斷。

或許讀者會問，既然新的會計準則還未實行，我們為何要關心？而且，未採用的準則應該還沒有於今年的公司賬目上反映出來，那我們如何得知有甚麼影響？

其實，「國際會計準則」(International Accounting Standards “IASs”)及「國際財務報告準則」(International Financial Reporting Standards “IFRSs”)有一個要求，就是要將已頒佈但未生效的財務報告準則，臚列於財務報表的附註中。如情況許可的話，還需要將該準則採納時，所產生的財務影響顯示出來，以便報表的讀者有進一步的了解。

新準則未用但需反映

故此，我們可以很容易便查到上市公司將那些準則提早採用（通常採納後對公司的財務會有正面影響者），或按其生效日方始採用。

以白馬戶外媒體有限公司（00100）為例，截至2011年12月31日止的年報中反映，公司主要將新的會計準則的採納分為兩大類。第一類是於該度的財務報表首次採用（First time adoption），當中包括：香港財務報告準則第1號（修訂）、24號（修訂）、32號（修訂），及香港（國際財務報告詮釋委員會）詮釋第14號修訂與19號，還有的是2010年香港財務報告改進等。而這些準則都對公司的賬目並無重大的財務影響。

第二類則是已頒布但未生效的新增及經修訂的香港財務報告準則（Effective but not yet adopted）。包括有：香港財務報告準則第1號（修訂）、7號（修訂）、9號至13號，還有的是香港會計準則第1號（修訂）、12號（修訂）、19號(2011版) 、27號(2011版)及28號(2011版)，以及香港（國際財務報告詮釋委員會）詮釋第20號等等。

可以見到的是，新的準則極多，而大部份的生效日前都是2013年之後的事。當中有如香港財務報告準則第9號，是用作取代香港會計準則第39號「金融工具：確認及計量」全面計劃第一階段的第一部分。亦有如第10號的引入釐定控制之新定義，用於確定那些公司（實體）須要綜合於賬目中。當中更規定公司的管理層須作出重大判斷，以確定那些實體受到控制。

新定義影響財務報表

另外，亦有以取代現有會計準則如香港財務報告準則第11號者。條文說明共同控制之合營安排的入賬方式，並取消了採用按比例綜合的合營企業入賬的選擇。

新條例亦有更新包括附屬公司、合營安排、聯營公司及結構性實體之披露規定的香港財務報告準則第12號，以及提供公平值之精確定義的第13號等。

由於眾多的新準則都令若干會計項目（如實體的定義或公平值指引）有原則性的變數，故今年度的一個會計項目（如合營企業投資）於明年或後年，或會有不同的會計政策及計量方式，讀者宜小心留意。