〔經濟一週〕留意真實及虛擬稅負分別

2012年3月17日星期六

主要從事色紗、針織毛衫及棉紗的生產及銷售，以及提供毛紗漂染及毛衫織造服務，並以買賣棉花及毛紗的互益集團有限公司（03344），其所得稅的開支，於2010年12月31日的年度約為800萬港元，當中分別由不同的稅種所整合而成。

互益集團稅務的開支包括由香港營運時所產生的應課稅溢利、中國企業利潤的企業所得稅，以及會計準則所要求的遞延稅項所組成。

一般而言，企業的利潤於核實後，將會按香港的稅務條例，就某些不獲扣除的項目及公司可享有的免稅額作出調整，並以估計的應課稅溢利16.5%計算稅負。

而按中華人民共和國企業所得稅法（「企業所得稅法」）及企業所得稅法實施規則，由2008年1月1日起，互益集團的中國各附屬公司稅率為25%。

中國某些開發區為鼓勵外資企業到當區開發業務及帶動經濟，早年曾提出了一些稅務的優惠條款以吸引廠家，一般的優惠以俗稱「兩免三減半」形式推行。意思是就企業於中國開發區的營運上，於首個獲利營運年度起計兩年豁免中國所得稅，而其後三年，則可獲中國企業所得稅的減半優惠，即只需繳納一半的稅款。

就互益集團為例，其中國附屬公司的首個獲利年度為2002年至2007年，因此，此等中國附屬公司的免稅期將介乎2010年至2012年間屆滿。有關互益集團所得稅的企業所得稅法實施後，其中國附屬公司的免稅期將繼續適用。

而互益集團亦有於柬埔寨境內營運，而根據柬埔寨的相關法律及法規，其附屬公司所產生的溢利，將可獲豁免繳交柬埔寨所得稅，直至2011年為止。

另外，按照會計準則第12條「利得稅」的規範及要求，所有公司都需要計量遞延稅項。遞延稅項乃會計處理的一種，主要是以資產或負債於財務報表的帳面價值，與其在課稅基礎之「暫時性差異」作為衡量基礎。

例如當企業投資的一項不動產有重估增值，但尚未出售時，於此情況下，該重估增值將造成暫時性差異，亦即資產之帳面金額大於同一資產的課稅基礎，因此在會計處理上需認列遞延之所得稅負債。

準則亦要求，除指定情況外（如企業併購），企業應就所有就資產與負債之帳面價值與課稅基礎的暫時性差異，確認其相關的遞延所得稅。而此等虛擬稅項只是令賬目更真實及公正(True and fair)地反映，而並非實質上需要即時支付。

故此，於計入所有稅務的影響後，互益集團的年內稅項只為其除稅前溢利7,950萬港元的約10.06%，亦可以理解為公司每賺十元，便需繳付一元予稅局。