〔經濟一週〕推行會員計劃入賬規則需留心

推行會員計劃入賬規則需留心

本文刊於1624期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

隨著市場環境的競爭加劇，建立客戶忠誠計畫是其中一種慣常的營運手法。常見的信用咭、超級市場、餅店等市場，已建立積分換取優惠，亦是眾多客戶忠誠計畫的招數之一。

會員制已經成了維繫或捆綁用戶的服務方式。眾多商家都建立了自己的會員計畫，給予消費者派發會員卡，組織會員活動，並且不斷豐富各類促銷手段，通過消費積分或者是折扣的方式，讓消費者重複消費。

其實客戶忠誠計劃的方式可見於不同的行業，最常見到的如航空業（換取飛行哩數）、銀行業（以積分作折扣或換取禮品）或零售百貨業（多買多送計劃或優惠券）等。

當中，如何將有關客戶忠誠計劃中的經濟效果加以量化及入賬，便需要參考由國際會計準則理事會（IASB）所發出的國際財務報導解釋第13號：「客戶忠誠計劃」（IFRIC 13：Customer loyalty programme）。

準則規範入賬方式

就以謝瑞麟珠寶(國際)有限公司（00417）為例子，其財務報表顯示，公司備有客戶忠誠的計劃。事實上，謝瑞麟於香港及中華人民共和國內，所經營的零售店內均設有忠誠積分計劃，客戶可於店內購買公司的產品，或當加入會籍╱計劃時，可累積積分。而根據謝瑞麟的若干條款及條件，積分隨後將可免費換領公司的產品或禮品。

就有關的商業行為，我們該如何將其反映及入賬呢？其實，當出售產品時，謝瑞麟所收取代價公允值的一部分，已被分配至已發行的積分中，故將會遞延處理。而其後當積分獲贖回時，便會被確認為收入。

如何入賬具爭議

當然，有關的客戶忠誠計劃乃按照參考過往年度，謝瑞麟的客戶換領產品及禮品的成本去計算。然而實際上，過去的獎勵成本（即多少客戶換取產品或禮品）並不能作為將來的指標，管理層只能以此為據而作出估計，實際的結果或會與估算有所不同。

就如何釐定客戶忠誠計劃的數據，其實亦曾出現過爭議。簡單而言，其中的一個觀點是：若客戶兌換獎勵積分時，須依照國際會計準則第37號「負債準備、或有負債及或有資產」之規定，對有關的義務於期初銷售時，認列為費用，並且參照清償其義務所需的金額來衡量。

另一個觀點是：期初銷售所收取對價中的一部分，應分攤至獎勵積分，並列為負債，直到公司履行了交付獎勵予客戶的義務時為止。有關負債的衡量方式，將參照獎勵積分對客戶的價值（而非對企業的成本），並且將之列為收入分攤而非費用中。

第三種觀點則認為，如何處理客戶忠誠計畫的會計工作，應取決於其性質。決定採用何種會計處理的基準，可以參考獎勵的相對價值（或性質），又或是相關的供應獎勵方法。若然獎勵積分價值並不重大，或兌換非企業正常營運活動所供應的商品（或服務），獎勵積分將會被視為行銷費用；相反地，若獎勵積分的價值十分重大，或於兌換企業的正常營運活動中供應有關的商品（或服務），獎勵積分將會被視為原始銷售交易中的單獨組成部分。