《專.業.人 - 會計篇》稅務條例的演變（一）

稅務條例的演變（一）

本文於South China Morning Post - Education Post 2014年1月28日之《專.業.人 - 會計篇》刊出

相信大家都知道，稅務局是依據稅務條例去執行有關的稅務事宜，包括評稅或收稅等。其實，有關的稅務條例是由戰時開始成立及演變，很多的繳稅重要原則，都由當時流傳至今。

香港第一部關於納稅的稅法，始於1939年二次世界大戰。由於當時戰爭需要資金，故此香港殖民地政府建議在香港開徵戰稅，亦即《1940年戰時稅收條例》，以協助英政府應對戰爭所需。徵收的範圍並不是對整體所得徵收單一稅項，反而是以「部分所得稅」概念的分稅體制為基準，最高稅率為10%。所以，通過這個分稅體制，政府向三種不同類型的所得分別徵收項稅，包括：利得稅、薪俸稅和物業稅，並且以居民來源地為基礎向全部人仕所得而徵稅，有別於當時一般的普通所得稅。而這種「部分所得稅」的徵稅制度，在當時許多商人代表的稅務委員會成員角度而言，可以降低未來提高稅率的可能性。故此這一個徵稅基礎，就被沿用至今，亦即是今日的地域來源徵稅原則。

不過，這條稅收條例，翌年便被《1941年戰時稅收條例》所取代。新的稅法主要加入了徵收利息稅的條文。但這部新稅法在通過之後6個月，香港被日本佔領，戰稅因而停止徵收。

二次大戰之後，香港需要資金進行重建工作。1946年，政府成立了稅務委員會，以探討如何應付公共開支的方法。當時英國及香港殖民地政府再次試圖開徵普通所得稅，但遭到商人團體，尤其是華人商人的堅決反對。華人商人組成了一個反直接稅委員會，向政府遊行抗議，並直接寫信給英殖民辦公室表達不滿。最後，政府重新採納了1940年建立的分類稅制，並於1947年5月3日，正式通過名為《1947年稅務條例》，亦即是今天的香港法例第112章的稅務條例。