〔經濟一週〕期後事項要知清楚

期後事項要知清楚

本文刊於1611期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

很多讀者都會留意公司於財務報表中的表現，例如：盈利多少？資金流動的情況等等。然而，有些事項並不是發生於當個財政年度內，卻可能會影響讀者的判斷，大家不可不知。

一般來說，於擬定每份財務報表時，都需要按照相關的會計準則。當中，香港會計準則第10條：「期後事項」，就規定了某些資料，需要披露予讀者知道，以令其可以更全面地了解公司的財務情況。

「期後事項」一般是指於會計報表日與審計工作結束日期間發生，以及審計工作結束日到會計報表公佈日所發生，而又會對會計報表產生影響的事項。其中，又會分為（一）對會計報表有直接影響而需調整的事項；和（二）對會計報表沒有直接影響，但應予以披露的事項。正常的情況之下，期後事項的審核應在整個審計工作即將結束前完成。

通常審計師會就兩類主要的期後事項，對會計報表的影響進行評估。包括能為財務狀況表當日，已存在情況提供補充證據的事項，以及雖然不能影響會計報表金額，但卻可能影響對會計報表正確理解的事項。

基於期後事項是發生於報表年結日之後，故此於賬目中不能反映有關的資料及數據。而當中大致可以分為「非調整事項」及「調整事項」兩種。

非調整事項只需披露

「非調整事項」是指於財務狀況表後發生，而又不影響結算日存在情況的事項。這類事項的特點是：在結算日以後才發生或存在的事項，與財務狀況表以前存在的狀況沒有絲毫聯繫。例子如：發行股票和債券、偶然性的大筆損失（如自然災害所導致的資產損失等）、開展新的經營或擴大原有經營。由於非調整事項不會影響結算日的資產、負債和所有者權益的金額，故此亦無須調整財務狀況表所編製的數據。不過，為了使會計報表使用者能更全面地瞭解企業的財務狀況和經營成果，以及引導會計報表使用者作出正確的判斷與決策，一般有關的事項會以附註形式予以披露，說明其內容和對財務狀況、經營成果的影響；而當出現無法作出評估時，更應說明不能合理估計的理由。

顧名思義，審計師會對「調整事項」作出調整，並記入賬目內。其實，調整事項是指結算日之後所發生的、但卻會對財務狀況表當日已存在的情況提供進一步證據的事項。而這類事項的特點是：在結算日或以前就已顯示了某種徵兆，但最終結果需要在財務狀況表日期予以證實。常見的例子如：已被證實某項資產價值損失和永久性減值、處於協商中的債務重整事項已達成協議或由於稅法變動、改變了對財務狀況表當日及之前的收益適用的稅率等。

調整事項要先行記賬

就以西王特鋼有限公司（01266）為例，於2011年的報表中披露了公司於2012年2月23日將在香港聯合交易所有限公司（00388）的主板上市。並按每股2.65港元的發售價發售5億股股份，以供公眾認購及購買。另外，於2012年3月29日，西王特鋼的董事會建議派發末期股息每股普通股人民幣0.137元（相當於約0.169港元）予股東，總值約2.74億人民幣，而有關的派息需於同年5月11日舉行的應屆股東週年大會上批准後，方可作實。

由於上述兩件事項於年結日後方才發生，但前者屬於「非調整事項」，故只需要披露；惟後者則屬於「調整事項」，故有關的擬派末期股息便需要於財務狀況表中記賬，待股東大會批准後方才發放。