〔經濟一週〕數據評估方式成分歧點

數據評估方式成分歧點

本文刊於1633期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

核數師對財務報表所發表的審計意見，乃是根據會計師公會所頒布的會計準則及審核要求而成。故此，若核數師就公司某方面的財務資料提出意見，便可能影響公司其後年度的賬目。

就以中海船舶重工集團有限公司（00651）於2011年度的財務報表為例，核數師於報告內提出了「免責意見（Disclaimer of opinion）」及「對會計處理方式上的分歧（Disagreement about accounting treatment）」兩大重點。

翻查當中的財務報告，首先可以發現到，是中海船舶的現任核數師跟之前的不同了。前任核數師於2011年12月29日辭任後，中海船舶另於2012年1月17日覓得新核數師。但於財務報告中，新核數師就前任核數師所提出，關於中海船舶的物業、廠房及設備，以及預付租賃款項的減值方式，提出了質疑。

新舊核數師提同一問題

事緣中海船舶於2010年12月31日的綜合財務狀況表中，擁有10.95億的物業、廠房及設備，以及3.44億的預付租賃款項。中海船舶的董事局已釐定有關的物業、廠房及設備和預付租賃款項的可收回金額與其賬面值相若，故公司管理層認為無須於年結日確認任何減值的虧損。

不過，根據會計師公會頒佈的會計準則第36號「資產減值」，公司是需要就有關的資產，評估其可收回金額，而相關的估算需要按準則訂定，並須根據合理及可支持的假設而釐定，亦要符合過往的實際結果。

舉一個簡單的例子：若公司以100元買入某資產，其價值便會定為100元，此謂歷史成本價值。但當預備財務報表時，我們便需要作出評估資產有否減值的情況出現。如將資產賣出時可得85元（賣出價），但若將其租出（例如資產為一物業）而收取收入卻可收到90元（使用價值），則正常情況下，我們會繼續持有該資產而不會賣出，故有關的資產便需要確認10元減值的虧損，即將歷史成本價值的100元減去可收回款項（以賣出價及使用價值兩者中較高者為準）的90元。

計算可收回款項成減值關鍵

但可以看到的是，有關的估算乃建基於一定的假設情況下，比如：資產是否能以85元賣出？會否因公司急需要現金而大幅減價求售？又或是將其出租而收取收入時，能否尋找到付費者？出租的年期是一年還是十年？如出租的年期過長，十年後收到的租金收入的價值未必等同今天的租金收入，當中又是否計算了通脹得因素？

凡此種種，都會直接地影響有關資產的可收回款項，從而令整份賬目出現潛在互動的問題。而中海船舶的現任核數師便覺得，有關的會計項目（即物業、廠房及設備和預付租賃款項）於前任核數期間，已出現了因未能取得足夠的可靠證據而導致免責意見，故此核數師未能就有關的數據提供意見。

附帶一提的是，上述所指的會計項目，亦會影響了中海船舶的公開結餘、比較數字及相關披露。意思指若上年度的數據出現問題，無論新任核數師如何對2011年的賬目作出審核，亦無可避免地會受到上年結轉的數據所影響。