〔經濟一週〕長期工程合約需按時入賬

長期工程合約需按時入賬

本文刊於1592期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

當公司營運的業務涉及如基建等大型工程，一般均需要以年計去完全一份工程合約。由於合約的金額往往比較巨大，以及工程時間頗長，故如何將有關的工程收入及其對應的成本於合約期內有系統地入賬，便成為會計處理上的一項議題。

香港會計準則第11條：「工程合約」便是用於處理上述的情況。當公司與客戶簽署工程合約後，公司便需要以此準則將工程的收入及成本，攤銷於合約期內。

一般而言，工程合約指訂約的雙方，明確議定承建內容的工程合約，用以建造某項資產或資產組合（如大橋或機場），當中包括與資產建造時有直接相關的勞動力，如專案經理及建築師的參與等。較典型的工程合約形式為固定價款或成本加價合約。

合約期長需按百分比確認

而合約的收益通常包括經協定的合同金額，及由訂單變動、索償及獎勵付款所得之適當金額。相對地，合約的成本則包括直接材料、分包成本、直接勞工成本及適當比例的可變及固定建造成本。

於準則中，我們多會採用百分比確認的模式入賬。筆者嘗試舉例一個例子：如公司一份三年的工程合約價值港幣1,000,000，而估計工程的成本為800,000，即預期完全整個工程時，公司將會有200,000的利潤。然而，該200,000實為三年的利潤總和，那每一年會有多少？如果第一年年結時，測量師審視工程的進度為40%，意味我們應該將工程的收入（包括應收及未收）和工程的成本（包括應付及未付）的40%入賬，即400,000的收入及320,000的成本，並確認80,000的利潤。

而於實際的運作上，工程公司多需要先付成本（如買料或判頭費用等），待工程部份完全後方才提交發票予客戶確認及收錢（行內俗稱上單），故成本支付的入賬數目通常遠超過收賬進度款（Progress billing），於此時，我們便需要計算出迄今已產生合約成本加「已確認溢利（即Attributable profits）」，以便於所涉合同成本加已確認溢利的總額高於進度付款時，將有關盈餘視為應收合同客戶款項（Amount due from contract customer）；而於進度付款高於截至目前所涉合同成本加已確認溢利時，有關盈餘視為應付合同客戶款項（Amount due to contract customer）。

遇有虧損即時記賬

值得留意的是，如果管理層預見將有虧損時，按準則需要即時計提撥備。即將「已確認溢利」演變為「已確認溢利減已確認虧損（Attributable profits less foreseeable losses）」。

翻查中國智能交通系統(控股)有限公司（01900）截至2011年12月31日的財務報表，可以見到公司應收合同客戶款項及應付合同客戶款項，分別為7.85億及4.58億人民幣。而兩數的淨值為3.27億，乃由迄今已產生合約成本加已確認溢利減已確認虧損的42.35億，減去公司年內進度收款總額39.08億所得。亦即表示，公司於年結時，在建造合同上多付成本卻暫未收齊有關的工程收入。故此，有關的3.27億淨應收合同客戶款項，將計入財務狀況表的流動資產中，而非記入綜合財務狀況表的成本內，以免影響公司的財務表現及其盈利比率。