〔稅務知識 〕那個年結日期最好？

稅務知識：那個年結日期最好？

開了近十年會計師事務所，很多時都會有客戶（尤其是新的客人）查問：應該用甚麼月份作年結日期埋數？

要回答此問題，說難不難，說易也不易。因為埋數的年結日期，其實因人喜好而異。以筆者的叔叔為例，早年營運冷氣維修及買賣，故他便選擇了每年的12月為年結日。貪的是由於年尾天氣冷，工作量小，核數師到來盤點時亦較易。

就筆者而言，如何定奪年結日期，除非客戶特別指明要求外，其實亦很大程度考慮自己的客戶群屬於那些code比較多。如果同類的個案太多，便會出現某段時間趕通宵、某段時間數手指了。

以符合公司法的大前提下，新成立的公司第一年的賬期不可以超過公司成立日後計的18個月，而隨後的每個年度亦不能超過15個月。故如公司於2010年7月成立，第一份年結的賬目可以有以下選擇：

(a) 由2010年7月至2011年3月（M-code，9個月）；或
(b) 由2010年7月至2011年6月（N-code，12個月）；或
(c) 由2010年7月至2011年12月（D-code，18個月）

當然短過9個月的賬期也是可以。但現實上，沒有客戶會將做賬年期縮得太短那麼笨，當然，其他於18個月內的賬期都可以接受。順帶一提的是，如果公司的賬期超過18個月（首年）或15個月（其他年度），核數師便需要對公司提出有保留意見的核數報告，因為核數並不符合公司法例的第111(1)、122(1)及122(2)條的要求。

事實上，很多客都會以12月或3月作年結。前者的公司往往是大陸客或有大陸子公司，因為祖國的財政年度是12月，故可以「向北看齊」，免卻做合併賬目時要Pro-rata。而後者的公司通常都是以香港的財政年度3月為基礎，以方便其他申報如BIR56B等。美國公司多會以11月作結，著名的「Too big to fail」保險公司便是一例。另外，如果是由學校按《校本條例》所成立的學校法團，通常的賬目會由每年的9月至明年的8月，以方便學期開始及放暑假。

那麼用哪一個月份作年結日有最長時間做賬呢？以稅局的block extension scheme計，以12月（即D-code）作年結的，需於下一年的8月15日核實賬目並繳交填好的報稅表，當中有7個半月的做賬時間。而M-code個案，即跟隨香港的財政年度以3月作年結（留意以1月及2月都屬於M-code），需於同一年的11月15日交數予稅局，做賬時間同樣都是7個半月（或最長9個半月—以1月M-code計）。

那是否M-code loss case有最長埋數時間？如果3月作年結而該課稅年度出現可調整虧損（Adjusted loss），會計師事務所通常會於同年10月31日前，向稅局申報Loss extension至來年的1月31日，即公司可以有共10個月的做賬時間，夠長了吧？

其實，最長的做賬年結日是4月。不是吧？4月屬於N-code，每年4月頭出報稅表，月尾便要交了，怎麼會是最長呢？如大家留意清楚，其實稅局所出的報稅表是要申報上一年度的賬目，即2012年4日初發出的稅表，是要申報2010年5月1日至2011年4月30日的賬目。如果勤力的納稅人，2011年5月便可以開始做賬，足足有一年的時間了！可惜的是，大部份的客戶都是收到報稅表時才如夢初醒，急急找資料，又或大安旨意，4月中甚至到月尾才找會計師事務所，方才發現不能延期，白白錯過了做賬的黃金時間！