〔經濟一週〕僱員福利計法要知清楚

僱員福利計法要知清楚

本文刊於1615期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

最近，很多人都討論是否應該實施全民退休保障，而企業運作時，人才乃不可或缺的一部份。故此，如何將有關的僱員支出，及相關所衍生的未來負擔如退休金等入賬，便需要按有關的準則，從而得出公司的公允價值。

以僱員福利及有關的退休計劃而言，我們會依據國際會計準則第19號：退休金費用（Employee Benefits）來處理。此準則乃替代於1983年所發佈的國際會計準則第19號「僱主財務報表中對退休金費用的會計處理」。

退休金計劃，一般是指企業對僱員，在其終止服務時或終止服務之後，向有關僱員提供退休金的安排。該安排可按年支付，又或者是一次付清。而退休金或僱主為此其所提供的金額，應在僱員退休之前，根據有關文件的條款或企業的慣例，予以確定或預計。

上世紀的年度，政府通常以長俸制度聘請公務員，而私人機構則會以近乎長俸的計劃，為員工作出供款。然而，今天的退休計劃已經複雜多倍，而條款亦千變萬化得多。

僱員福利形式繁多

別的不說，僱員福利就有遞延供款退休計劃（如香港的強制性公積金計劃，MPF），亦即所謂的規定供款的計劃（Defined contribution plan，DC）；亦有界定性的福利計劃（Defined benefit plan，DB）。通常前者是根據供款形成的基金，以及它的投資收益，來確定應支付的退休金金額的退休金計劃；而後者則會於僱員離職後，由企業肩負起其退休金，直至該僱員離世為止。

大多數的退休金計劃，是由企業與其僱員或僱員代表之間達成的正式協議。企業可能將這些計劃作為對其僱員正式報酬的一部分。在某些國家，企業可能是依據法律（如香港的強積金法例）或行業規劃的要求，參加了國家、州、行業或其他的多僱主退休金計劃。當然退休金計劃也可能是非正式的協議，或僅僅是根據企業的慣例而建立的。

就以招商銀行股份有限公司（03968）為例，公司除了有按中國法規所要求而制定的定額供款退休金計劃（即基本養老保險費）之外，亦有界定福利計劃。

界定福利需精算師評估

定額供款的計劃比較簡單，招商銀行是按員工工資的8%至35%不等的比率，向退休金計劃供款。但界定福利計劃的供款由於需符合國際會計準則第19號：退休金費用內的多項要求及披露，故需要由精算師定期評估界定福利計劃的資產負債，方能釐定於財務狀況表內予以確認的資產淨額、有關的公允價值、有界定福利義務現值及服務成本，另外最重要的就是需調整的未確認精算收入或虧損。一般而言，界定福利計劃會根據成員的最後薪金作為計算福利的基準。

當然，國際會計準則第19號除關注退休福利之外，亦會就短期僱員福利如年假確認方式、以現金結算或以股份為基礎的支付計劃提供指引及記賬方法。如以股份支付的計劃，便需要以某些模式計量，如柏力克 － 舒爾斯(Black-Scholes)等，並會考慮授予條款和條件。