〔經濟一週〕新準則影響入賬方式

新準則影響入賬方式

本文刊於1641期經濟一週
因排位問題，內容與刊出之文章或會有所出入。
文中所引述的上市公司只用作對會計制度或準則的詮釋，並不構成對任何人仕推介股份的意圖。

會計準則一般要求公司於預備賬目時，需要提供比較數字作參考。所以我們多會看到兩年度的報表呈列。不過，大家或會見過如綜合全面收益表出現三行的報表呈列，這樣是因為有特別的情況出現。

於出現三行列示的綜合全面收益表時，我們會見到，除了一般的本年及去年的財務狀況之外，還會多出一年。那麼，是不是公司有甚麼問題，而導致要增加資料呢？卻又不是！

通常見到上述的情況，多會是因採納了某一項或多項的新訂或經修訂的準則，以致令到其比較數字出現改變，故準則便要求了有關的披露。

就以中國9號健康產業有限公司（00419）為例，公司2012年的年報便出現了三行列示的綜合全面收益表。其中，2012年（即截至2012年12月31日）屬於本年度的數據，而2011年12月31日及2011年1月1日（即所呈報最早期間開始時）均是「經重列」的數據。

引入準則需重列數據

就其所見，由於中國9號於擬定2012年的報表時，提前採納了香港財務報告準則第11號：「共同安排」（“第11號”），，導致於處理合營公司的權益會計政策上，由比例合併法轉為權益會計法。而公司亦同時採納了香港財務報告準則第10號：「綜合財務報表」、香港財務報告準則第12號：「披露於其他實體之權益」、其後對香港會計準則第28號：「於聯營公司及合營公司之投資」之相應修訂，以及香港會計準則第27號「獨立財務報表」等。

由於第11號的處理程序上，將投資分類為合營業務或合營公司上，會根據各方的合約權利及責任而非共同安排的法定結構作分類。故此，經過評估後，中國9號釐定該共同安排為合營公司。

而就第11號所容許的過渡性規定，中國9號將其於合營公司上的投資，於所呈報的最早期間開始時予以確認，並按比例合併入賬的資產及負債總賬面值，亦即中國9號就其於合營公司的權益，應用權益會計法而視作成本。

新入賬方法影響往績

按照權益會計法，一俟合營公司的權益初步按成本確認後，將會進行調整，以確定公司應佔收購後的溢利或虧損，以及其他全面收益的變動。

若果出現了公司所佔的合營公司的虧損等於，又或超過所持有合營公司的權益，包括實際上構成投資方於合營公司的投資淨額部分的任何長期權益，中國9號便不會再確認虧損。

就有關提前採納了的會計準則而言，令中國9號2011年年內的全面收益中出現變動，當中849萬為新計入的除稅前虧損，而稅項負擔卻因第11號的介入而減少了817萬，加上約2萬的匯兌差額，共減少了約34萬。而會計政策的變動亦對現金流轉表出現了負面影響，即現金及現金等額減少了約9,239萬。

基於上述的情況，賬目便出現了三行列示的財務資料，以符合有關的準則要求及披露。然而特別一提的是，有關的會計政策變動，對每股虧損並無影響。